En el BOE de 10 de julio de 2021, con efectos desde el día siguiente a su publicación, se ha publicado la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego. La norma incorpora toda una suerte de catálogo de medidas que afectan de forma muy diversa a distintas figuras impositivas y procedimientos tributarios:

Limitación de pagos en efectivo

• Se disminuye el límite general de pagos en efectivo entre empresario y profesionales de 2.500 a 1.000 euros.
• Se disminuye de 15.000 a 10.000 euros cuando el pagador sea una persona física que justifique que no tiene su domicilio fiscal en España y no actúe en calidad de empresario o profesional.

Valoración de bienes

• Se altera el sistema de valoración de bienes que a partir de ahora se corresponderá con el valor de referencia, siendo el Catastro el organismo encargado de su determinación. Esta modificación incidirá en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, Impuesto sobre el Patrimonio e Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados.
• Los contribuyentes podrán conocerlo al solicitar un certificado catastral descriptivo y gráfico, junto a otra información como la referencia catastral, el titular catastral, y el valor catastral.

Control del software de gestión

• Se prohíbe la tenencia de programas y sistemas informáticos o electrónicos que permitan la manipulación de los datos contables y de gestión, vinculándose al establecimiento de una nueva infracción en materia tributaria.
• Se exige que estos garanticen la integridad, conservación, accesibilidad, legibilidad, trazabilidad e inalterabilidad de los registros.

Transparencia Fiscal Internacional

Se incluyen modificaciones que afectan al IRPF y al IS consistentes en la inclusión de los establecimientos permanentes como entes que pueden quedar afectados por las normas de la TFI y se amplía el listado de rentas pasivas susceptibles de ser objeto de transparencia.

Reforma del sistema de recargos por declaración extemporánea

• Se reconoce expresamente su aplicación incluso en materia de intereses de demora en supuestos de devoluciones improcedentes.
  
• Se modifica el sistema de recargos por extemporaneidad sin requerimiento previo, rebajándose con respecto al anterior sistema, sobre la base de un sistema de recargos crecientes en función de las mensualidades transcurridas:

– El recargo será de un porcentaje igual al 1% más otro 1% adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación (antes se establecía un sistema de recargos fijos del 5, 10 o 15%, cuando la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa dentro de los 3, 6 o 12 meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación e ingreso). Lo que no cambia con la nueva regulación es el hecho de que la aplicación de estos recargos resulta incompatible con la imposición de sanciones y con el devengo y exigencia de intereses de demora

– Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 meses de retraso, el recargo será del 15% y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse, pero sí es compatible en este caso, en cambio, con la exigencia de intereses de demora (en la redacción anterior la diferencia era el recargo a aplicar, que si antes, pasados los 12 meses de retraso, ascendía al 20%, ahora se reduce al 15%).

• Estos nuevos recargos también serán de aplicación a los que se hayan exigido con anterioridad a la entrada en vigor, siempre que los mismos no hayan adquirido firmeza, según el régimen transitorio establecido. Esta aplicación retroactiva se llevará a cabo por los órganos administrativos y jurisdiccionales que estén conociendo de las reclamaciones y recursos pertinentes.
• Por último, incorpora la nueva norma la no exigencia de recargos por presentación extemporánea cuando se regularicen por el contribuyente hechos o circunstancias previamente regularizados por la Administración respecto de un determinado concepto impositivo, pero referentes a otro período impositivo diferente, siempre que se cumplan determinados requisitos, y, entre ellos, la no imposición de sanción en la regularización previa (lo que en la práctica ocurre en pocas ocasiones), y siempre que se presente en el plazo de 6 meses desde la notificación de la liquidación de la Administración regularizando el concepto en cuestión, además de que se produzca el completo pago, y no se interponga recurso o reclamación contra la liquidación dictada por la Administración.
  

Reducción de las sanciones tributarias

• Se eleva la reducción de las sanciones derivadas de las actas con acuerdo al 65% (anteriormente 50%).
• Se eleva la reducción de las sanciones en caso de pronto pago al 40% (anteriormente 25%).
• Se mantiene en el 30% la reducción por conformidad.
• Se establece un régimen transitorio por el que los incrementos en las reducciones anteriores se aplican a las sanciones acordadas con anterioridad a su entrada en vigor, que no hayan sido recurridas y no hayan adquirido firmeza. Esta aplicación retroactiva se llevará a cabo por los órganos administrativos y jurisdiccionales que estén conociendo de las reclamaciones y recursos pertinentes.

Intereses de demora por devoluciones de ingresos indebidos

No se devengarán en las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo y en la devolución de ingresos indebidos en caso de dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la Administración.

Listado de deudores tributarios

Se reduce a 600.000 euros (antes, 1.000.000 euros) el importe cuya superación conlleva la inclusión en la lista de deudores tributarios, que también incluirá a los responsables solidarios.

Modificaciones de los procedimientos de gestión e inspección

• Se prevé que el procedimiento iniciado mediante declaración en el ámbito aduanero pueda finalizar como consecuencia de la apertura de un procedimiento de comprobación limitado de inspección.
• Se eleva de tres a seis meses el plazo máximo para el inicio del procedimiento sancionador, disponiendo de un plazo de seis meses más para terminarlo. Se amplía igualmente de tres a seis meses el plazo para iniciar el procedimiento para la imposición de sanciones no pecuniarias.
• Actas de disconformidad. Se elimina el carácter obligatorio del informe de disconformidad del actuario.

Reiteración de solicitudes de aplazamiento, fraccionamiento, compensación, suspensión o pago en especie

Se dispone que la presentación de reiteradas solicitudes de aplazamiento, fraccionamiento, compensación, suspensión o pago en especie, no impedirá el inicio del período ejecutivo cuando otras previas hayan sido denegadas y no se haya efectuado el ingreso correspondiente.

Momento en el que se puede exigir la responsabilidad solidaria

Se establece que será una vez vencido el periodo voluntario de pago original de la deuda, por lo que, si se hubiera concedido algún aplazamiento al deudor principal, éste no será válido para el responsable solidario, agravando así su situación.

Entrada en el domicilio de los obligados tributarios y facultades de la inspección

Se modifica tanto la LGT como la Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa para establecer que los juzgados de lo Contencioso-Administrativo tendrán competencia para autorizar a la Administración tributaria la entrada en los domicilios constitucionalmente protegidos de los obligados tributarios, aunque sea con carácter previo al inicio formal de ningún procedimiento.

Cambio del concepto de paraíso fiscal a jurisdicción no cooperativa

Será fijada por Orden Ministerial.

Criptomonedas

Las personas y entidades residentes en territorio español, así como los establecimientos permanentes radicados en España, de entidades que proporcionen servicios de custodia o de intercambio de monedas virtuales o criptoactivos deberán informar sobre los titulares y operaciones realizadas a la Administración. Igualmente, si las criptomonedas se encuentran depositadas en el extranjero habrá que informar en el modelo 720.

Suspensión de plazos de prescripción y caducidad que se introdujo como consecuencia de la crisis del COVID-19

Sólo resultará aplicable a aquellos plazos, que sin tener en cuenta la suspensión, finalicen antes del 1 de julio de 2021. De este modo se limita la ampliación de plazo en situaciones que sólo hubieran beneficiado a la Administración y todo ello sin justificación alguna.

Igualmente, la norma establece medidas que afectan específicamente a diversos tributos y que pasamos a exponer a continuación:

I. MODIFICACIONES EN MATERIA DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES (IS) 

Impuesto de salida: “exit tax”

Se grava a las sociedades que cambien la residencia a otro Estado de la UE o del EEE con la obligación de tributar por la diferencia entre el valor de mercado de los elementos patrimoniales de la entidad y su valor fiscal. La cuota podrá ser fraccionada por quintas partes anuales iguales, pero desaparece la opción del aplazamiento existente anteriormente. Esta modificación también tiene efectos en el IRNR al respecto de los establecimientos permanentes. Esta norma es aplicable a partir de los períodos iniciados el 1 de enero de 2021.

Transparencia fiscal internacional

Se modifica el régimen para adaptarlo a la Directiva anti-elusión.

Sociedades de inversión de capital variable

Tipo de gravamen del 1%. Se establecen requisitos adicionales de carácter objetivo para los socios de las SICAV, a efectos de que éstas puedan aplicar el tipo de gravamen del 1% (que todos los accionistas tengan un importe mínimo en el capital de 2.500 euros, o 12.500 euros sin son SICAV por compartimentos).

Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales

Se incorporan nuevos requisitos (acreditación del carácter cultural de la producción, el reconocimiento del incentivo fiscal en los créditos, la colaboración con alguna Film Commission o Film Office, o especificar las zonas de España donde se haya llevado a cabo el rodaje).

Gravamen especial para Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI)

Tributaran a un gravamen especial del 15% sobre el importe de los beneficios obtenidos en el ejercicio que no sea objeto de distribución, en la parte que proceda de rentas que no hayan tributado al tipo general de gravamen del IS ni se trate de rentas acogidas al período de reinversión.

II. MODIFICACIONES EN MATERIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (IRNR)

Exit tax

En coordinación con el IS se establece el exit tax para los establecimientos permanentes cuando trasladen su actividad al extranjero. Tanto en supuestos de cese de actividad, como en el traslado de elementos o actividad, se va a devengar el impuesto y deberá hacerse efectivo.

Representantes

Se establece la ausencia de obligación del obligado tributario residente en otro Estado Miembro de la UE, o del EEE con acuerdo de asistencia mutua, de nombrar a un representante en España cuando opere mediante EP o posean un inmueble en España.

III. MODIFICACIONES EN MATERIA DEL IMPUESTO SOBRE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 

Pactos sucesorios

Se establece que el adquirente-beneficiario que transmita los bienes adquiridos antes del transcurso de 5 años desde la celebración del pacto sucesorio o del fallecimiento del causante, si es anterior, se subrogará en la posición de este respecto del valor y fecha de adquisición de los bienes, cuando dicho valor fuera inferior al correspondiente al impuesto sobre sucesiones y donaciones. Esta medida afectará a transmisiones efectuadas con posterioridad a la entrada en vigor de esta Ley.

Reducción del 60% en rendimientos del capital inmobiliario

La reducción del 60% por arrendamientos de viviendas se puede perder en caso de que algún gasto sea considerado como no deducible en un procedimiento de comprobación.

Transparencia fiscal internacional

Se siguen idénticas directrices que con el IS.

ETF españoles y extranjeros

En materia de inversiones colectivas se le da el mismo tratamiento a los ETF españoles y extranjeros, ya que estaban privilegiados los no residenciados en España. No obstante, las participaciones en estos productos previas a 1 de enero de 2022 y no cotizadas en bolsa de valores española, si se enajenan, no tributarán si se reinvierten en acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva no cotizados.

IV.  MODIFICACIONES EN MATERIA DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)

Modificación del sistema de cálculo de la base imponible

La base imponible vendrá determinada por el valor de referencia del Catastro, salvo que el valor declarado por los interesados sea superior.

No residentes

Se les permite la aplicación de la normativa propia de la Comunidad de Autónoma donde se encuentre el mayor valor del caudal relicto o, si los bienes no estuvieran en España, se aplicará a cada sujeto pasivo la normativa de la Comunidad Autónoma donde resida.

V. MODIFICACIONES EN MATERIA DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)

Valoración de los inmuebles

Se introduce el valor de referencia del Catastro establecido para el ISD como uno de los tres valores a considerar para determinar el calculo de la base imponible.

Seguros de vida (united link)

Se establece para los supuestos en los que el tomador no tenga la facultad de ejercer el derecho de rescate total ese día, el seguro se computará por el valor de la provisión matemática en la citada fecha en la base imponible del tomador.  

No residentes

Se les permite la aplicación de la normativa propia de la Comunidad Autónoma donde se encuentre el mayor valor del caudal relicto o si los bienes no estuvieran en España, se aplicará a cada sujeto pasivo la normativa de la Comunidad Autónoma donde resida.

VI. MODIFICACIONES EN MATERIA DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITPAJD)

Modificación del sistema de cálculo de la base imponible

Se aplica lo ya expuesto en relación al valor de referencia del Catastro en lugar del valor real al que hacía previamente referencia la normativa reguladora.

Artículos de oro y joyería

Se delimita que las compras a particulares por parte de comerciantes queden sujetas a ITP.

VII.    MODIFICACIONES EN MATERIA DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) 

Responsabilidad subsidiaria en supuestos de importación

Se amplía la responsabilidad, que anteriormente únicamente afectaba a los agentes de aduanas, a las personas o entidades que actúen en nombre y por cuenta del importador y a los titulares de los depósitos distintos de los aduaneros correspondiente a la salida o abandono de los bienes de estos depósitos, a los bienes objeto de IIEE.

Régimen de grupos y entidades

Se concreta que la entidad dominante será sujeto infractor de las obligaciones derivadas del ingreso de la deuda tributaria, de la solicitud de compensación o de la devolución resultante de la declaración-liquidación agregada correspondiente al grupo de entidades.

VIII. MODIFICACIONES EN MATERIA DE IMPUESTOS ESPECIALES

Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte

Con efectos hasta el 31 de diciembre de 2021, se modifican los límites de  emisiones oficiales de CO2 que determinan el epígrafe por el cual tributan los  vehículos, incrementándose y facilitándose así una rebaja del tipo de gravamen.

Depósitos fiscales

Se especifica que para la obtención de autorización el titular del depósito fiscal requerirá que en dicho establecimiento se realicen operaciones efectivas de almacenamiento de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación.

Nuevas infracciones

Se regula una nueva infracción por la existencia de diferencias en menos de materias primas y productos, como consecuencia de una comprobación de existencias, o por el incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos legalmente para la aplicación de las exenciones o tipos reducidos, o por incumplimiento por parte de los obligados tributarios de los requisitos y condiciones establecidos legalmente para la aplicación de un supuesto de exención o un tipo impositivo reducido en razón del destino de los productos objeto de IIEE.

IX.      MODIFICACIONES EN MATERIA DE IMPUESTOS LOCALES

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

Se ve afectado por la creación del valor de referencia del Catastro al que nos venimos previamente refiriendo.

Impuesto sobre Actividades Económicas

• En referencia con la regla para el cálculo del importe neto de la cifra de negocios, se especifica que se deberá aplicar con independencia de la obligación de consolidación contable para evitar que pueda ser inaplicada la regla de acumulación de los importes netos de la cifra de negocios correspondientes a los miembros de un grupo mercantil.
  
• Además, para evitar discrepancias con el derecho comunitario, se establece que la exención en el impuesto para las personas físicas se aplica tanto a los  residentes como a los no residentes.

Más información

La Dirección General de la Agencia Tributaria acaba de publicar el pasado 1 de febrero la Resolución con las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2021, que es el documento que fija los objetivos estratégicos fundamentales de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (AEAT) para la lucha contra el fraude fiscal durante el ejercicio 2021. 

Entre las directrices publicadas, cabe destacar las siguientes: 

1. Se planea intensificar el uso de las nuevas tecnologías en las relaciones con la Administración, dando tanto un nuevo impulso a la Administración digital (la asistencia digital integral – ADIs – y el uso de nuevas herramientas en las actuaciones de información y asistencia con la AEAT, bien de carácter virtual, o por consolidación de la aplicación móvil), como previendo su utilización para las actuaciones de comprobación e investigación, continuando así con el desarrollo de las inspecciones no presenciales, pudiéndose incluso en este año firmar las actas de inspección de manera no presencial. 

2. En el mismo ámbito digital, potenciando el uso del “Big Data”, se implantan nuevas herramientas para reducir errores en contribuyentes al presentar la declaración (IRPF), se extiende el borrador del IVA (pre-303) para contribuyentes incluidos en el S.I.I. (IVA), y se producen mejoras en la asistencia en la recaudación, potenciando los servicios no presenciales.

3. También se contempla la ampliación del uso de herramientas de “Big Data” y de minería de datos en la lucha contra el fraude, en concreto, fomentando el análisis de la residencia fiscal de contribuyentes que figuran como no residentes en las bases de datos tributarias, a fin de detectar el posible incumplimiento de obligaciones tributarias (deslocalizaciones). En este mismo ámbito de lucha contra el fraude, se continuará en los trabajos para el cálculo del patrimonio neto mediante una herramienta de análisis de flujos de renta y de consumos de los contribuyentes y de sus unidades familiares. Del mismo modo, continuarán las actuaciones contra la economía sumergida y, la lucha contra los programas de ocultación de facturación (software de doble uso).

4. En el ámbito de las actuaciones de comprobación e inspección, se tendrá en cuenta el impacto de la crisis sanitaria de forma que en las actuaciones de comprobación priorizaran aquellas actividades o sectores que se hayan visto menos afectados por los efectos económicos del COVID 19, aunque manteniendo un nivel adecuado de control, sobre todo de ejercicios anteriores y teniendo en cuenta también determinados perfiles de riesgo. Por otra parte, en la medida que lo permitan las condiciones sanitarias se reiniciará el plan de visitas para analizar tanto la idoneidad o la corrección de los datos censales (también en relación con las sociedades inactivas o con escasa o nula actividad), para comprobar la correcta utilización de los inmuebles por parte de sociedades o el control de arrendamientos de locales, entre otros aspectos. Al respecto, como en ejercicios anteriores, se continuará con la comprobación de sociedades carentes de estructura productiva que tengan como objeto facilitar la ocultación de rentas obtenidas por personas físicas.

5. Se reforzará el control sobre los grupos fiscales, dedicando una especial atención al cumplimiento de los requisitos legales que permiten acogerse a los regímenes especiales de consolidación fiscal en el Impuesto sobre Sociedades como el régimen especial del grupo de entidades en el IVA. Además, se realizarán, en el ámbito de la Unión Europea, un número significativo de controles multilaterales en los que se examinará la corrección de los pagos intragrupo por cesión de intangibles.

6. Se seguirán impulsando las actuaciones para reforzar la calidad de la información, tanto la obtenida en el ámbito interno como sobre todo en el ámbito internacional, en especial, el intercambio automático de información de cuentas financieras con diversas jurisdicciones. En el ámbito internacional se seguirán realizando controles multilaterales ( incluidas las inspecciones conjuntas o “Joint Autidts”). En el ámbito interno, se potenciará también la colaboración con la Inspección de Trabajo y la Seguridad Social (especialmente se atenderá a las implicaciones fiscales en IVA e IRPF de las actas emitidas por la inspección de trabajo en las que se califican los servicios prestados por trabajadores pretendidamente autónomos, como prestaciones laborales dependientes). Se complementa, además, el desarrollo de un nuevo sistema automatizado de análisis de riesgos en precios de transferencia basado en el conjunto de toda la información disponible por la Agencia Tributaria.

7. Se anuncia, además, la plena operatividad para 2021 de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal potencialmente agresiva de acuerdo con la Directiva (UE) 2018/822 del Consejo, de 25 de mayo de 2018 (DAC 6).

8. Se intensifica el análisis de la economía digital, a raíz tanto de la entrada en vigor del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales como por la entrada en vigor del e-commerce package en el ámbito del IVA a partir del 1 de julio, poniendo el foco la Agencia Tributaria en los nuevos modelos de negocio altamente digitalizados. Los debates a nivel de la Unión Europea sobre la ampliación de la directiva de cooperación administrativa 2011/16/UE (DAC7), permitirán contar con más información de las plataformas de comercio online; y, además, se continuarán con las actuaciones de obtención de información relativa a las criptomonedas, sistematizando la informacional obtenida (se prevé su incorporación al modelo de bienes y derechos en el exterior, así como el establecimiento de una obligación informativa autónoma sobre criptomonedas) y potenciando la cooperación internacional. 

9. En el ámbito del control del fraude aduanero, de los Impuestos Especiales y Medioambientales, se controlará la aplicación de beneficios fiscales en la importación de mercancías vinculadas a la lucha contra el Covid-19.

10. En el área de control recaudatorio, se controlará en especial las titularidades “de conveniencia” de los TPV´s usadas para evitar embargos, así como a los deudores con reconocimiento de deuda o solicitudes de aplazamiento sin ofrecimiento de garantía para reducir el riesgo de impago. Finalmente, continuarán este año tanto la potenciación de actuaciones de investigación dirigidas a posibilitar la adopción de derivaciones de responsabilidad como la adopción de medidas cautelares.

Pueden consultar en el siguiente enlace la Resolución de 19 de enero de 2021 donde se contienen las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2021.

Modificaciones tanto en materia tributaria como laboral y de Seguridad Social

El pasado 31 de diciembre de 2020 se publicó en el BOE la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2021, en la que se aprueban relevantes modificaciones tanto en materia tributaria como laboral y de Seguridad Social.

En el ámbito tributario destaca principalmente, el incremento de gravamen a las rentas más altas y la reducción de los incentivos individuales de las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, con respecto al IRPF, y las limitaciones a las correcciones de la doble imposición de dividendos y plusvalías en el ámbito del IS, pasando de una exención plena a una exención del 95%, destacando por último, en el Impuesto sobre el Patrimonio el mantenimiento con carácter indefinido de su gravamen.

En el ámbito laboral destaca la posibilidad de solicitud de moratoria en el pago de las cuotas de diciembre 2020 a febrero 2021, y las bonificaciones a fijos discontinuos en los sectores de turismo y hostelería y comercio vinculados a aquel, así como la prórroga temporal del salario mínimo interprofesional.

Pasamos a detallar a continuación estas novedades.

NOVEDADES EN MATERIA LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

1) Bases y tipos de cotización a la Seguridad Social, Desempleo y Protección por cese de actividad, Fondo de Garantía Salarial y Formación Profesional 

• Se aprueban las bases y tipos de cotización a la Seguridad Social de 2021; Se mantiene el tope máximo de la base de cotización (de 4.070,10 euros mensuales o de 135,67 euros diarios), así como los tipos de cotización por contingencias comunes y horas extraordinarias. La base mínima de cotización aumenta en función del incremento del salario mínimo interprofesional (1.050 euros mensuales o 35 euros diarios).

2) Moratoria en el pago de las cuotas con la Seguridad Social 

• Se prevé que las empresas y los trabajadores por cuenta propia de cualquier régimen de la Seguridad Social que se encuentren al corriente en sus obligaciones con la Seguridad Social y no tuvieran otro aplazamiento en vigor, puedan solicitar moratoria en el pago de las cuotas con la Seguridad Social y por conceptos de recaudación conjunta respecto a:

• Empresas: las devengadas entre los meses de diciembre de 2020 y febrero de 2021.
• Trabajadores autónomos: las devengadas entre los meses de enero a marzo de 2021.

La solicitud debe efectuarse antes del transcurso de los 10 primeros días naturales de cada uno de los plazos reglamentarios de ingreso. 

A este aplazamiento se le aplica un interés del 0,5% y se concede mediante una única resolución, y se amortizará mediante pagos mensuales en un plazo de 4 meses por cada mensualidad solicitada, sin exceder de 12 mensualidades. El primer pago se producirá a partir del mes siguiente al que aquélla se haya dictado. La solicitud determina que el deudor sea considerado al corriente de sus obligaciones con la Seguridad Social, respecto a las cuotas afectadas.

3) Bonificaciones en Seguridad Social

• Trabajadores fijos discontinuos: Se fomenta la prolongación de actividad de los trabajadores con contratos fijos discontinuos en turismo, comercio y hostelería, con efectos del 1 de enero. Las empresas que generen actividad en los meses de febrero, marzo y noviembre de cada año y que mantengan esos meses la ocupación de los fijos discontinuos, tendrán una bonificación del 50% de las cuotas empresariales a la Seguridad Social por contingencias comunes y de recaudación conjunta.
• Cambios de puestos de trabajo: Con vigencia indefinida, se prevé un 50% de bonificación de la aportación empresarial en la cotización por contingencias comunes en los casos en que, por razón de riesgo durante el embarazo o la lactancia, la trabajadora sea destinada a un puesto de trabajo o función diferente y compatible con su estado. La misma bonificación se aplicará en casos de enfermedad profesional que motiven un cambio de puesto de trabajo en la misma empresa o el desempeño, en otra distinta, del puesto de trabajo compatible con el estado de la persona trabajadora.

4) Cotización en supuestos de compatibilidad entre jubilación y trabajo

En caso de compatibilidad entre jubilación y trabajo, la cotización de solidaridad se incrementa del 8% al 9%, siendo a cargo de la empresa el 7%, y a cargo del trabajador el 2%.

5) Prórroga temporal del Salario Mínimo Interprofesional (SMI) 

La disposición adicional sexta del Real Decreto-Ley 38/2020 prorroga la vigencia del Real Decreto 231/2020, de 4 de febrero, por el que se fija el SMI para 2020, hasta que se apruebe el real decreto por el que se fije el correspondiente a 2021 en el marco del diálogo social, en los términos establecidos en aquel, y de acuerdo con lo previsto en el artículo 27 del Estatuto de los Trabajadores. Se mantiene así transitoriamente el SMI de 2020 hasta tanto se apruebe el real decreto que fije el SMI para 2021.

6) Contrato para la formación dual universitaria 

Con efectos desde el 1 de enero de 2021 y vigencia indefinida se modifica el art. 11 del Estatuto de los Trabajadores, introduciendo un nuevo apartado 3, contemplando el contrato para la formación dual universitaria, la cual se formalizará en el marco de los convenios de cooperación educativa suscritos por universidades y entidades colaboradoras, siendo el objeto la cualificación profesional de los universitarios, alternando actividad laboral con formativa en el marco de su formación universitaria.

7) Indemnizaciones a cargo del Fondo de Garantía Salarial (FOGASA) 

Se introducen modificaciones del Estatuto de los Trabajadores en relación con el FOGASA, dándose una nueva redacción al artículo 33, asumiendo este organismo las indemnizaciones reconocidas por sentencia, auto, acto de conciliación judicial o resolución administrativa a causa de despido o extinción de los contratos de trabajo conforme los artículos 50, 51, 52, 40.1 y 41.3 de esta ley, y de extinción de contratos conforme a los artículos 181 y 182 del Real Decreto Legislativo 1/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Concursal, así como las indemnizaciones por extinción de contratos temporales o de duración determinada en los casos que legalmente procedan, en todos los casos con el límite máximo de una anualidad, y de 9 mensualidades en el caso del artículo 41.3 ET, sin que el salario diario pueda exceder del doble del SMI, incluyendo la parte proporcional de las  pagas extraordinarias.

NOVEDADES EN MATERIA TRIBUTARIA

1) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

a. Mayor gravamen a las rentas más altas, tanto en la base imponible general como en la base del ahorro que grava las rentas del capital. 

• Respecto de la base liquidable general, para las rentas superiores a 300.000 euros, se incrementará el tipo aplicable en 2 puntos porcentuales, pasando de 22,5% a 24,5%.
• Respecto de la base imponible del ahorro, para las rentas superiores a 200.000 euros, se incrementará el tipo aplicable en 3 puntos porcentuales, pasando de 23% a 26%.

b. Reducción del límite general aplicable en la base imponible de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.

• La minoración supondrá la determinación de un nuevo límite de 2.000 euros anuales, frente a los anteriores 8.000 euros anuales.
• Este límite máximo también afectará a la reducción por aportaciones a planes de pensiones constituidos a favor del cónyuge que no obtenga rendimientos del trabajo o de actividades económicas, minorándose aún más, hasta 1.000 euros anuales (respecto de los anteriores 2.500 euros).
• No obstante, respecto de las contribuciones empresariales, este límite se incrementará hasta los 10.000 euros anuales.

c. Incremento del porcentaje de retención sobre los rendimientos del trabajo que excedan de 300.000 euros, aplicándose un tipo impositivo del 47%.

d. Se mantiene el régimen de módulos, al prorrogar para el período impositivo 2021 los límites cuantitativos que delimitan en el IRPF el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva en función del volumen de rendimientos íntegros del conjunto de actividades económicas (250.000 euros -125.000 euros cuando se haya de emitir factura y el destinatario sea empresario o profesional-) y del volumen de las compras en bienes y servicios (250.000 euros).

2) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

a. Se restringe el “requisito de participación mínima” para la aplicación de la exención por dividendos distribuidos a matrices residentes en la Unión Europea, eliminando la posibilidad de que a efectos de esta exención de los dividendos distribuidos a matrices comunitarias regulada en el artículo 14.1 h) de la LIRNR, se considere cumplido el requisito de participación mínimo si el valor de adquisición es superior a 20 millones de euros, aunque la participación no alcance el 5%. No obstante, para las participaciones adquiridas antes del 1 de enero de 2021, se establece un régimen transitorio, por un periodo de cinco años (es decir, hasta el período que se inicie en 2025), donde se permite aplicar la referida exención siempre y cuando se cumplan los restantes requisitos previstos en la norma para ello.

b. Extensión de la exención de intereses y ganancias de capital a los residentes en el Espacio Económico Europeo.

• Se permite la aplicación de la exención a los residentes de todos los Estados del Espacio Económico Europeo, frente a la actual restricción que se hacía sólo a los residentes de la UE.

3) IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

a. Limitación en la corrección de la doble imposición en el gravamen de dividendos y plusvalías de transmisión de participaciones, que determina un incremento en la tributación de estas rentas, y que se concreta esencialmente en dos medidas:

i. Requisito de participación cualificada: Tanto en la exención (art. 21 de la LIS), como en la deducción por doble imposición económica (art. 32 de la LIS), y con incidencia también en la norma de deducibilidad de gastos financieros (art. 16 de la LIS), la Ley de Presupuestos Generales elimina el supuesto de cumplimiento con una valor de adquisición superior a los 20 millones de euros, aunque la participación no hubiese alcanzado el 5% de participación en el capital o fondos propios de la entidad. No obstante, hasta el período impositivo que se inicie en 2025 (inclusive), se permite dar por cumplido el requisito anterior, si la participación se adquirió en un ejercicio iniciado antes del 1 de enero de 2021.

ii. Rebaja al 95% la exención por doble imposición del art. 21 de la LIS, tanto en participaciones en entidades españolas como extrajeras. Se instrumenta técnicamente como una reducción del 5% en el importe del dividendo o plusvalía que puede aplicar la exención, en concepto de gastos de gestión de la participación. Una reducción acorde se estable en el art. 32.4 de la LIS respecto de la deducción por doble imposición económica internacional.

En los grupos fiscales, este 5% no será objeto de eliminación, aunque se trate de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores, distribuidos y obtenidas (respectivamente) en el seno del grupo fiscal.

Conforme al texto de la ley, parece que esta limitación a la exención se aplica de forma cumulativa en las cadenas de participaciones, con independencia del número de entidades participadas indirectamente.

Temporalmente, esta regla no se aplicará a los dividendos o participaciones en beneficios (no así a las rentas derivadas de la transmisión de valores) cuando se cumplan determinados requisitos (simultáneamente), y que se resumen del siguiente modo en la exposición de motivos de la Ley: “empresas que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 40 millones de euros y que no formen parte de un grupo mercantil (…) durante un período limitado a tres años, cuando procedan de una filial, residente o no en territorio español, constituida con posterioridad al 1 de enero de 2021”.

Por último, adviértase que esta modificación altera también el régimen de transparencia fiscal internacional, creando supuesto de doble imposición jurídica doméstica, puesto que se limita al 95% el importe del dividendo que no debe integrarse en la base imponible por corresponderse con una renta previamente imputada, así como el importe de la renta imputada bajo este régimen que incrementa el valor de titularidad de la participación.

b. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales. Se modifica la deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales de ficción, animación, documental o producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales regulada en el art. 36 de la LIS.

i. Se permite que quienes participen en la financiación (“financiador”) de la obra realizada por otro contribuyente también la puedan aplicar, pero estableciendo la incompatibilidad total o parcial entre la deducción de uno y otro, y estableciéndose determinados requisitos.

ii. En relación con los requisitos para aplicar la deducción (tanto por el productor como por el financiador), y en concreto con la necesidad de que la producción obtenga (i) el certificado de nacionalidad y (ii) el certificado que acredite el carácter cultural en relación con su contenido, su vinculación con la realidad cultural española o su contribución al enriquecimiento de la diversidad cultural de las obras cinematográficas que se exhiben en España, la Ley de Presupuestos Generales añade que dichos certificados serán vinculantes para la Administración tributaria competente en materia de acreditación y aplicación de la deducción e identificación del productor beneficiario, con independencia del momento de su emisión.

iii. Se equipara esta deducción por inversiones en producciones, con la deducción por investigación y desarrollo (I+D del art. 35 LIS), a los efectos de la regulación del importe máximo de las deducciones por inversiones que puede aplicarse en el período impositivo, permitiéndose incrementar el importe máximo cuando los gastos del período conjuntos vinculados a ambas deducciones alcancen el 10% de la cuota íntegra (minorada en deducciones por doble imposición y bonificaciones).

4) IMPUESTO DE PATRIMONIO

a. Incremento del tipo impositivo para el último tramo de la escala del impuesto (bases liquidables superiores a 10.695.996,06 euros)

• Se incrementará el tipo impositivo en 1 punto porcentual, pasando del 2,5% al 3,5%.
• Este incremento sólo resultará de aplicación en aquellas CCAA que no hayan aprobado una escala propia del Impuesto (como Galicia). Este incremento también resultará de aplicación a los sujetos pasivos por obligación real del Impuesto.

b. Se determina el mantenimiento del impuesto con carácter indefinido sin necesidad de restablecimiento anual.

5) IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

a. Se excluye la aplicación del tipo reducido del 10% de las entregas de bebidas refrescantes, zumos y gaseosas con azúcares y edulcorantes añadidos, pasando a aplicárseles el tipo general del 21%, salvo, como ocurre con las bebidas alcohólicas, cuando sea de aplicación el tipo de la hostelería.

b. Sujeta a tributación en el territorio nacional determinados servicios prestados desde Canarias, Ceuta y Melilla, cuando conforme a las reglas de localización aplicables a estos servicios no se entiendan realizados en la Comunidad, pero su utilización o explotación efectivas se realicen en dicho territorio.

6) IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

Se actualiza en un 2 % la escala de gravamen de los títulos y grandezas nobiliarios aplicable en la modalidad de AJD-documentos administrativos.

7) IMPUESTOS ESPECIALES

a. Se incrementan los tipos impositivos del Impuesto sobre Hidrocarburos aplicables a los carburantes de automoción utilizados para el transporte por carretera (uso de vehículos diésel y sus emisiones de NO2).

b. Se declara exenta del Impuesto sobre electricidad la energía consumida en embarcaciones por haber sido generada a bordo de las mismas.

c. Se declara exenta del Impuesto sobre electricidad la energía suministrada que sea objeto de energía horaria excedentaria.

d. Se bonifica al 100% la energía eléctrica suministrada para el transporte por ferrocarril.

8) IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS

Se incrementa el tipo de gravamen del Impuesto sobre las primas de seguro de un 6% a un 8%.

9) TRIBUTOS LOCALES: IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Se crean nuevos epígrafes o grupos en las tarifas del Impuesto

• Actividades de comercialización de los suministros de carácter general -electricidad y gas.
• Se crea un epígrafe para las grandes superficies comerciales (Comercio mixto intergrado en grandes superficies)
• Se crea un epígrafe para la actividad de suministro de energía a vehículos eléctricos mediante puntos de recarga en la vía pública, garajes públicos y privados, gasolineras o cualquier otro emplazamiento.

10) ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS E INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO

Se declaran los acontecimientos de excepcional interés público así como se recoge la relación de actividades y programas prioritarios del mecenazgo, todo ello a los efectos de los incentivos fiscales previstos en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

11) INDICADOR PÚBLICO DE RENTAS DE EFECTOS MÚLTIPLES (IPREM) E INTERÉS LEGAL DEL DINERO E INTERÉS DE DEMORA

a. El IPREM, al que se remite, entre otras, la normativa del IRPF, se fija para 2021 en las siguientes cantidades:

• IPREM diario: 18,83 euros.
• IPREM mensual: 564,90 euros.
• IPREM anual: 6.778,80 euros.

También se establece que, cuando la referencia al salario mínimo interprofesional (SMI) haya sido sustituida por la referencia al IPREM, la cuantía anual de este será de 7.908,60 euros, siempre que la citada referencia al SMI lo fuera en cómputo anual (salvo que se excluyeran expresamente las pagas extraordinarias; en este caso, la cuantía será de 6.778,80 euros).

b. Hasta el 31 de diciembre de 2021, el tipo de interés legal del dinero se fija en el 3% y el tipo de interés de demora en el 3,75%.

El pasado 14 de octubre se publicaron en el BOE el Real Decreto 901/2020, de 13 de marzo, por el que se regulan los planes de igualdad y su registro, y el Real Decreto 902/2020, de 13 de marzo, de igualdad retributiva entre mujeres y hombres. Vienen éstos a desarrollar la regulación existente en la materia, implementando diversas medidas relativas a la igualdad efectiva entre mujeres y hombres.

Exponemos a continuación las notas esenciales de estos Reales Decretos.

REAL DECRETO 902/2020, DE 13 DE OCTUBRE, DE IGUALDAD RETRIBUTIVA ENTRE MUJERES Y HOMBRES

El 7 de marzo de 2019, dentro del ámbito de los conocidos “viernes sociales”, se publicó en el BOE el Real Decreto ley 6/2020, de 1 de marzo, de medidas urgentes para garantía de la igualdad de trato y de oportunidades entre mujeres y hombres en el empleo y la ocupación, en donde se realiza una importante tarea de promoción de la figura del Plan de Igualdad, pero también se incide en materia de discriminación salarial por razón de sexo, transparencia retributiva y obligación de igual retribución por igual valor, modificando a estos efectos el art. 28 del Estatuto de los Trabajadores (ET) e incluyendo la obligación de llevanza de un Registro retributivo con los valores medios de los salarios, los complementos salariales y las percepciones extrasalariales de su plantilla, desagregados por sexo y distribuidos por grupos profesionales, categorías profesionales o puestos de trabajo iguales o de igual valor.

El presente Real Decreto 902/2020 viene a desarrollar reglamentariamente la referida normativa, concretando sus presupuestos y determinando el contenido de las obligaciones de Registro retributivo, pero tomando en consideración en todo caso que su entrada en vigor se produce el próximo 14 de abril de 2021, momento en el que todas las empresas deberán estar adaptadas a las obligaciones allí establecidas. En concreto:

Registro Retributivo 

• Concepto de Registro retributivo y contenido

El registro retributivo es un archivo en el que constarán, desglosados por sexos, los salarios de los empleados, basado en una media aritmética y la mediana de lo realmente percibido por cada concepto en cada grupo profesional, categoría profesional, nivel, puesto o cualquier otro sistema de clasificación aplicable.

En él debe aparecer la información salarial de las personas trabajadoras de la empresa desagregada en función de la naturaleza de la retribución, incluyendo el salario base, cada uno de los complementos y percepciones salariales. La información se especificará de forma diferenciada.

• Forma y período de referencia del Registro retributivo

Dice la norma reglamentaria que el documento en el que conste el Registro podrá tener el formato establecido en las páginas web oficiales del Ministerio de Trabajo y Economía Social y del Ministerio de Igualdad, que aún están pendientes de su aprobación.

Por su parte, la norma prevé el periodo temporal de referencia será con carácter general el año natural, sin perjuicio de las modificaciones que fuesen necesarias en caso de alteración sustancial de cualquier elemento del registro salarial.

• Personas trabajadoras afectadas por el Registro 

Las empresas deberán contemplar, dentro del registro salarial, los datos retributivos de toda la plantilla sin excepción, incluyendo, según la norma reglamentaria, al personal directivo y a los altos cargos. Por otra parte, el Real Decreto reconoce a las personas trabajadoras a tiempo parcial los mismos derechos.

• Acceso de las personas trabajadoras a ese Registro

Según el art. 28 del ET, las personas trabajadoras tienen derecho a acceder, a través de su representación legal en la empresa, al registro salarial de la misma. El Reglamento aclara que, de no existir esa representación legal, las personas trabajadoras podrán acceder al registro, pero la información únicamente se referirá a las diferencias porcentuales que existan en las retribuciones de la empresa (promediadas de mujeres y hombres). Estos últimos datos también deben estar desagregados en atención a la naturaleza de la retribución y el sistema de clasificación aplicable. 

Auditoría retributiva

La Ley de Igualdad (Ley Orgánica 3/2007, de 22 de marzo, modificada por el RDl 6/2019, de 1 de marzo) obliga a todas las empresas que elaboren un Plan de Igualdad a realizar una auditoría retributiva obligatoria* . Esta Auditoría retributiva es por tanto sólo obligada para aquellas empresas que lleven a cabo (bien por voluntad propia, bien por estar obligadas a ello) un Plan de Igualdad. El Reglamento aclara que esta auditoría retributiva tendrá la vigencia del plan de igualdad del que forma parte, salvo que se determine otra inferior en el mismo.

*La Ley de Igualdad precisa que los planes de igualdad deben elaborarse en empresas de 50 o más personas trabajadoras, aunque incorporándose paulatinamente las empresas desde las 250 personas trabajadoras a los 50 previstas en la norma, según una disposición transitoria, en un plazo de uno, dos o tres años desde su regulación. Así, las empresas entre 151 y 250 trabajadores tuvieron de plazo hasta el 7 de marzo de 2020, las empresas entre 101 y 150 trabajadores tienen para adaptarse hasta el 7 de marzo de 2021, y las empresas entre 50 y 100 trabajadores el plazo de exigibilidad es el 7 de marzo de 2022.

Al respecto de esta auditoría retributiva, el Reglamento prevé el siguiente diagnóstico retributivo:

• Evaluar los puestos de trabajo en relación con el sistema retributivo y de promoción. Se trata de realizar un examen global que permita asignar un valor numérico objetivo a cada una de las tareas y funciones. 

• Analizar la relevancia de otros factores desencadenantes de las diferencias retributivas, así como posibles desigualdades o deficiencias que pudieran apreciarse en el diseño o uso de las medidas de conciliación y corresponsabilidad en la empresa.

En definitiva, deberá incorporar todos los datos necesarios para comprobar que el sistema de retribución existente en la empresa garantiza de manera transversal y completa la aplicación efectiva del principio de igualdad entre mujeres y hombres. Estableciendo en todo caso que la valoración debe ser adecuada al sector y tipo de organización de la empresa, evitando sistemas estandarizados de la evaluación de puestos. Por otra parte, debe permitir la definición de las diferentes necesidades, para así: evitar, corregir y prevenir obstáculos existentes o que pudieran producirse.

Sistema de valoración de puestos de trabajo

Este Reglamento, además del art. 28 ET, viene también a desarrollar normativamente lo establecido en el art. 22.3 y 12.4.d) del ET, acerca de la obligación de que la clasificación profesional se realice conforme a criterios libres de discriminación.

Así, este Reglamento viene a prever que la valoración de los puestos de trabajo en las mesas negociadoras de los convenios colectivos obedecerá a los principios de adecuación (vinculada a la actividad, incluyendo la formación), totalidad (todas las condiciones que singularizan cada puesto de trabajo, sin permitir que se invisibilice o infravalore alguna concreta) y objetividad (mecanismos para identificar los factores tenidos en cuenta en la fijación de una retribución, huyendo de cualquier estereotipo). Se añade el principio de igual retribución para puestos de igual valor. 

Se añade al respecto que en el plazo de seis meses se dictará una Orden a propuesta conjunta de los Departamentos de Trabajo y Economía Social y de Igualdad con un procedimiento para establecer más claramente la valoración de puestos de trabajo.

Incumplimiento normativo

El Reglamento prevé, en caso de falseamiento de la información del registro salarial o su omisión, las acciones administrativas y judiciales oportunas, individuales o colectivas, y la aplicación, entre otras normas, de la Ley de Infracciones y Sanciones del Orden Social. Esta ley considera la discriminación salarial como falta muy grave en materia de relaciones laborales, pudiendo conducir a la imposición de una multa de entre 6.251 y 178.500 euros. El Reglamento alude también a la Ley 36/2011, de 10 de octubre, reguladora de la jurisdicción social.

El pasado 15 de octubre se publicaron en el BOE la Ley 4/2020 del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales y la Ley 5/2020 del Impuesto sobre las Transacciones Financieras, por las que se implantan estos nuevos tributos situando la entrada en vigor en el plazo de tres meses desde esta aprobación.

IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS SERVICIOS DIGITALES: TASA GOOGLE

El Impuesto sobre determinados servicios digitales, conocido como 'tasa Google', gravará algunas operaciones de las grandes tecnológicas, entendidas como aquellas empresas con ingresos anuales totales de, al menos, 750 millones de euros y con ingresos en España superiores a los 3 millones de euros, siendo el caso, por ejemplo, de Google, Facebook y Amazon. 

Se establece un tipo del 3% a los ingresos generados por servicios de publicidad dirigida en línea, servicios de intermediación en línea y la venta de datos. Estarán dentro del territorio de aplicación del Impuesto aquellos contribuyentes que presten servicios digitales cuyos usuarios puedan vincularse de algún modo al territorio nacional, utilizándose generalmente para este fin la localización a partir de las direcciones de protocolo de Internet (IP).

Así, el Impuesto está pensado para gravar operaciones con aplicaciones, redes sociales, páginas web, plataformas y, en general, cualquier servicio ‘online’ que no pueda existir sin la implicación de los usuarios. Se excluye de este Impuesto a las ‘telecos’, al comercio electrónico y las entregas de bienes entre usuarios, sin existencia de intermediario.

El devengo del Impuesto se producirá por cada prestación de servicios gravada, y el período de liquidación será trimestral.

IMPUESTO SOBRE LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS: TASA TOBIN

El Impuesto sobre las Transacciones Financieras, conocido como 'tasa Tobin', gravará con un 0,2% las operaciones de compra de acciones españolas ejecutadas por operadores del sector financiero. Eso sí, sólo se someterán a gravamen las operaciones de adquisición de acciones emitidas en España de empresas cotizadas cuya capitalización bursátil sea superior a 1.000 millones de euros. Igualmente se grabarán las adquisiciones onerosas de los valores negociables constituidos por certificados de depósito representativos de las acciones a las que nos referimos previamente. 

No se gravará, así, la compra de acciones de pymes y empresas no cotizadas en ningún caso. Además, se declaran exentas determinadas operaciones propias del mercado primario (salida a Bolsa de una compañía), las necesarias para el correcto funcionamiento de los mercados, las que vengan originadas por operaciones de reestructuración empresarial o por medidas de resolución, las que se realicen entre sociedades del mismo grupo y las cesiones de carácter temporal.

El sujeto pasivo es el intermediario financiero que transmita o ejecute la orden de adquisición, y deberá presentar una declaración anual del Impuesto.